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農民工工資薪金的稅務問題
2020-11-17 14:52:20 來源: 作者: 【 】 瀏覽:29次 評論:0
 
農民工,每天工作的時間可遠遠不止8個小時。他們沒有節假日,沒有高溫費,沒有烤火費,沒有獎金和補貼,甚至,有時候還沒有白天與黑夜,這樣靠苦和累,用汗水泡出來的錢,又如何交個人所得稅呢?
 
農民工工資編制工資表,是否還需要提供發票,關鍵看農民工是不是你們企業的員工了,如果是員工或者非全日制用工,你就按照“工資、薪金”申報扣繳個人所得稅,不需要對方再提供發票,當然有可能涉及社保。
 
如果是按照勞務用工對待,編制工資表依然按照“勞務報酬”代扣代繳個人所得稅,勞務報酬應該提供發票。如果建筑企業與短期(三個月、六個月、不超過一年)用工且不滿足非全日制用工的農民工簽訂勞務協議,則建筑企業與農民工約定的勞務報酬(按天、小時、工作量計算后的勞務報酬,必須保證每月在20000元以下)無需提供發票。
 
臨時用工
 
①根據《勞動合同法》第68條規定,非全日制用工是指以小時計酬為主,勞動者在同一用人單位一般平均每日工作時間不超過四小時,每周工作時間累計不超過二十四小時的用工形式。
 
②支付給非全日制員工的勞動報酬歸屬于工資薪金,以工資表作為稅前扣除憑證。
 
  ③非全日制用工形式是勞動關系,但是根據《社會保險法》的規定,這種用工形式可以由個人以靈活就業方式參加養老、醫療保險,用工單位購買上工傷保險就行。
 
公司聘用農民工(農村籍員工)是否需要繳納城鎮社保問題
 
根據《社會保險法》《社會保險費申報繳納管理規定》的規定,我國社會保險包括養老保險、醫療保險、工傷保險、生育保險、失業保險。新農合、新農保分別屬于醫療保險、養老保險中的一種,也屬于社會保險。
 
農民工參加了新農合、新農保,基于個人原因自愿放棄繳納城鎮社會保險,是可以替代城鎮職工基本醫療保險、城鎮職工基本養老保險,不得重復參加、重復享受待遇,符合社會保險方面的法律法規及政策性規定。   
 
因此,公司在符合相應法規政策的前提下,在農民工自愿選擇參加新農合、新農保的情況下,不用再為其繳納城鎮職工基本醫療保險、基本養老保險。
 
(3)通過勞務派遣公司聘用勞務人員,實際用人單位與勞務派遣公司簽訂《勞務派遣合同》,勞務派遣組織與勞務人員簽定《勞動合同》,實際用人單位與勞務人員簽定《勞務協議》。因勞務派遣工是勞務派遣公司簽訂勞動合同的員工,社保及個稅事項由勞務派遣公司解決。
 
異地工程人員如何繳納個稅
 
根據國家稅務總局公告2015年第52號《關于建筑安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理問題的公告》規定,異地工程人員的個稅繳納要求如下:
 
(1)總承包企業、分承包企業派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅,由總承包企業、分承包企業依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。
 
總承包企業和分承包企業通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅,由勞務派遣公司依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。
 
(2)跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得,向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。
 
凡實行全員全額扣繳明細申報的,工程作業所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。
 
(個稅兩種申報繳納方式:全員全額扣繳申報;否則,可能被核定)
 
(3)總承包企業、分承包企業和勞務派遣公司機構所在地稅務機關不得對異地工程作業人員已納稅工資、薪金所得重復征稅。
 
(4)建筑安裝業省內異地施工作業人員個人所得稅征收管理參照本公告執行。
 
如果勞務已經外包給建筑勞務分包公司,由勞務分包公司提供“建筑服務*勞務費"發票,則不需要負責農民工個稅和社保問題,由勞務分包負責申報和繳納,當然涉及的成本費用對方有可能會轉嫁到用工單位頭上。
 
如果由農民工去稅務機關代開發票,則需要在勞務發生地,也就是項目所在地代開。
 
只要是個人的收入,無論開什么發票都交個稅,無非是按照什么稅目交個稅的問題。開“工程服務”還是“勞務費”發票,本身只是增值稅稅目和品名的問題,不應該作為“綜合所得”和“經營所得”區別的依據,如果這么做了,不是在搞稅務,
 
而是在研究語文。
 
“農民工”為建筑企業員工,個人所得稅如何繳納?
 
所謂“農民工”為建筑服務公司員工,實際上就是施工人員為建筑企業自已的作業人員、自已的施工隊,“農民工”與建筑企業簽訂了勞動合同。
 
對于這種形式的“農民工”,建筑企業應按工資薪金代扣代繳個人所得稅,同時,應向工程作業所在地稅務機關申報繳納。
 
總承包企業、分承包企業派駐跨省(或省內)異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅,由總承包企業、分承包企業依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。
 
 
 
“農民工”為勞務派遣人員,個人所得稅如何繳納?
 
“農民工”為勞務派遣人員,實際上就是“農民工”與勞務派遣公司簽訂了勞動合同,用工單位為建筑企業,建筑企業將勞務費直接支付給勞務派遣公司時,“農民工”工資薪金的個人所得稅由勞務派遣公司代扣代繳,并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。總承包企業和分承包企業通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅,由勞務派遣公司依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。
 
 
 
“農民工”為個人包工頭隊伍,個人所得稅如何繳納?
 
承包建筑安裝業各項工程作業的承包人取得的所得,應區別不同情況計征個人所得稅:
 
1、經營成果歸承包人個人所有的所得,或按照承包合同(協議)法規、將一部分經營成果留歸承包人個人的所得,按對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目征稅;以其他分配方式取得的所得,按工資、薪金所得項目征稅。
 
2、從事建筑安裝業的個體工商戶和未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作業的建筑安裝隊和個人,以及建筑安裝企業實行個人承包后工商登記改變為個體經濟性質的,其從事建筑安裝業取得的收入應依照個體工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅。
 
3、從事建筑安裝業工程作業的其他人員取得的所得,分別按照工資、薪金所得項目和勞務報酬所得項目計征個人所得稅。
 
8500元工資計繳個稅,攏共分2步!
 
1、由發工資的工地或者公司代扣預交
 
代扣預交個人所得稅=8500*(1-20%)*20%=1360元;
 
實際到手的錢=8500-1360=7140元;
 
明顯個稅過高,年終匯算清繳退回。
 
2、申請退稅
 
假如2019年每個月取得8500元(8500*12),或者不是每個月都有(8500*11,8500*10等情況),但是(8500*12)是你的最大值!
 
農民養2個老人(稅前扣除數1000元,獨生子女2000元)、養2個小孩非常普遍(滿3周歲的孩子,每人稅前扣除1000元合計2000元)!
 
全年累計收入=8500*12=102000元
 
全年累計基本扣除數=5000*12=60000元
 
全年養老稅前扣除數=1000*12=12000元
 
全年撫育2個子女稅前扣除數=2000*12=24000元
 
其他扣除......
 
扣除數合計=60000元+12000元+24000元=96000元
 
匯算清繳個人所得稅=(102000元*(1-20%)-96000元)*適用稅率-速算扣除數=0
 
申請退稅金額=0-1360元*12個月=-16320元,也就是說每月扣的1360元,年終匯算清繳一次性全部拿回!
 
中建三局一公司基礎分公司相關負責人介紹,為確保農民工工資及時發放到位,公司出臺了《勞務工人工資監督支付管理細則》等多項文件,按月度對農名工花名冊、考勤及工資情況核實備案,同時利用全國建筑工人信息管理平臺等系統監督農民工工資發放情況,對存在拖欠情況的及時采取“代付”手段支付,消除拖欠隱患。
 
農民工是勞務分包企業招納的,是勞務分包單位與農民工簽訂《勞動合同》或《勞務合同》,用工、派工歸屬勞務分包單位負責,工人的考勤由勞務分包單位負 責,農民工工資標準也歸屬勞務分包企業負責,因此對于當月給誰付工資、付多少 的決定權應該在勞務分包公司手里。發包方和總包方只是根據勞務分包方提供的有關規定資料(考勤資料、工資發放名單、銀行帳號信息、委托代付申請書),聯合 向建設部門申請批準代發農民工工資,由有關銀行直接發放。因此,不論農民工工 資由誰代發,其所得收入的個人所得稅的扣繳義務人均為勞務分包公司。
 
1、與建安企業簽訂勞動合同、存在勞動關系的員工,如公司管理人員、項目管理人員、建筑工人等,他們自建安企業取得的勞動報酬,按照工資、薪金所得稅目繳納個人所得稅,建安企業作為扣繳義務人,應當在支付工資時代扣代繳其個人所得稅,并做全員全額扣繳明細申報。
 
如果未簽訂正式勞動合同,而是以「勞務合同」、「臨時用工協議」、「季節用工協議」等形式用工,甚至用工但未簽訂合同,只要企業與之存在事實的任職、受雇關系,此類人員應比照正式員工進行個人所得稅的處理。
 
2、如果建安企業與勞務公司簽訂勞務分包合同,那么,建安公司在向勞務公司支付工程款時沒有扣繳個人所得稅的義務,勞務公司在向工人支付工資薪金所得時,需要扣繳其個人所得稅,并向工程項目所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。
 
跨省異地施工的,如果項目地稅務機關隨工程進度附征了工資薪金個人所得稅,則勞務公司無需再做扣繳明細申報。
 
3、如果建安企業與工人之間存在非公司制的承包人(班組長),而且工人工資是直接支付給承包人,再由后者向工人支付,則需要注意:
 
(1)無論承包人是否辦理了工商登記,他們所從事的都是經營活動,應該按照「經營所得」繳納個人所得稅,建安企業對「經營所得」沒有代扣代繳的義務。
 
(2)根據個人所得稅法第九條的規定,承包人在向工人支付工資時,應當代扣代繳其工資薪金所得個人所得稅。
 
提醒:編造虛假工資表(如每人每月不超過3500或者5000元),或者不做扣繳申報,均存在涉稅風險。
 
(3)建安企業應當與承包人簽訂班組用工協議,至少要明確兩件事,一是工人工資薪金個人所得稅由承包人負責代扣代繳;二是承包人應當按照稅收政策規定向建安企業提供合法有效的所得稅前扣除憑證。
 
(4)根據總局公告2018年第28號的規定,建安企業對承包人的支出,屬于境內增值稅應稅項目支出。如果承包人辦理了稅務登記,建安企業應取得其自開或代開發票作為所得稅前扣除憑證;如果承包人為自然人,除小額零星經營業務以外,也應向建安企業提供其代開的發票。
 
企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
  小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。
  稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的,以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。
 
(5)建安企業在所得稅前扣除時,除取得稅前扣除憑證之外,還要附班組用工協議、工程計量單據、付款憑據等相關資料,以證明稅前扣除憑證的真實性。
 
當前,建筑企業的用工形式多種多樣,如何與農民工簽訂用工合同,對企業來說,稅負、社保及稅收風險都不盡相同?如何選擇正確的用工形式才能有效降低企業的稅負、社保及稅收風險呢?
 
1、建筑企業項目部直接雇傭農民工的用工形式的社保費用處理
 
(1)農民工的雇傭法律關系
 
   建筑企業項目部直接雇傭農民工在簽訂勞動合同的用工形式的情況下,在勞動法律關系上,農民工與建筑企業構成雇傭和被雇傭的法律關系。建筑企業必須與農民工簽訂勞動合同,依法承擔給農民工繳納社會保險的義務。
 
(2)建筑企業與每一位農民工簽訂勞動合同時,為了解決社會保險費用的負擔,分三種情況簽訂合同而進行社保費用的處理
 
 第一,如果有些工種,例如,建筑企業工程項目部的鋼筋工、模板工、砼工、砌筑工、抹灰工、架子工、防水工、水電暖安裝工、油漆工、外墻保溫工等都是按照小時計算勞動報酬的。如果以上工種在一星期工作時間不超過24小時,則建筑企業可以與以上勞動者簽訂非全日制用工協議書,協議中約定:每小時的勞動報酬、每周工作時間不超過24小時。
 
根據《中華人民共和國社會保險法》(中華人民共和國主席令第35號)第十條第二款和第二十三條第二款的規定,無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加職工基本醫療保險和基本養老保險的非全日制從業人員可以參加職工基本醫療保險和基本養老保險,由個人按照國家規定繳納基本養老保險費用和基本醫療保險費。
 
即非全日制用工可以訂立口頭協議,也可以簽到非全制的勞動合同。對于非全日制用工形式,用工單位必須依法繳納工傷保險,不繳納基本養老和基本醫療保險費用,由非全日制用工勞動者本人直接向社會保險費征收機構繳納社會保險費。
 
第二,建筑企業與短期(三個月、六個月、不超過一年)用工且不滿足非全日制用工的農民工簽訂勞務協議,協議中必須約定:勞務承包范圍、驗收標準、勞務工作期限、勞務款總價款、每月末結算本月勞務款、接受用人單位的工作監督和指導,提供勞務的一方不受用人單位內部各項規章制度的約束,與用人單位是平等的。
 
由于用工主體與提高勞務人員簽訂勞務協議而不是勞動合同,兩者之間構成勞務關系而不是勞動關系,根據《中華人民共和國社會保險法》的規定,建筑企業和農民工都不繳納社保費用。
 
第三,建筑企業與長期與其合作的農民工簽訂勞動合同,建筑企業和農民工必須依法繳納社會保險費用,農民工的社保費用有建筑企業代扣代繳。
 
2、建筑企業項目部直接雇傭農民工的用工形式的財務處理
 
(1)會計核算:分三種不同的合同簽訂而不同的會計核算
 
第一,如果建筑企業與農民工簽訂非全日制用工的勞動合同,則根據《中華人民共和國勞動合同法》的規定,非全日制的農民工與建筑企業是勞動關系而不是勞務關系。因此,非全日制的農民工的工資在建筑企業的“應付職工薪酬” 會計科目中進行成本核算。
 
核算依據是項目的農民工考勤記錄表、農民工工資表清單。農民工工資以現金的形式進行發放。在會計核算憑證的后面附上有關主管負責人簽字的“農民工考勤記錄”、農民工工資表清單”和領取工資的農民工本人簽字的身份證復印件。
 
第二,如果建筑企業與短期(三個月、六個月、不超過一年)用工且不滿足非全日制用工的農民工簽訂勞務協議,則建筑企業與農民工約定的勞務報酬(按天、小時、工作量計算后的勞務報酬,必須保證每月在20000元以下。)建筑企業財務部每月給農民工發勞務報酬時,在會計核算上,應在“工程施工——勞務費用”科目上核算,而不在“應付職工薪酬——職工工資”科目上核算。在會計核算憑證的后面附上有關主管負責人簽字的“勞務款結算單”、“勞務款支付憑證”和領取勞務款勞務人員的身份證復印件。
 
第三,如果建筑企業與長期合作的農民工簽訂勞動合同,則建筑企業與農民工構成雇傭與被雇傭的勞動關系,則農民工的工資在建筑企業的“應付職工薪酬——農民工工資” 會計科目中進行成本核算。核算依據是項目部的農民工考勤記錄表、農民工工資表清單。
 
用人單位應當按照工資支付周期編制書面工資支付臺賬,并至少保存3年。
 
書面工資支付臺賬應當包括用人單位名稱,支付周期,支付日期,支付對象姓名、身份證號碼、聯系方式,工作時間,應發工資項目及數額,代扣、代繳、扣除項目和數額,實發工資數額,銀行代發工資憑證或者農民工簽字等內容。
 
用人單位向農民工支付工資時,應當提供農民工本人的工資清單。
 
(2)具體的農民工管理的內控流程
 
如果建筑企業與長期合作的農民工簽訂勞動合同的情況下,建筑企業必須按照以下流程加強對農民工的管理。
 
第一、施工企業必須在工程項目部配備一名勞資專管員,加強民工的進場、出場管理,編制民工考勤記錄表。
 
第二,建筑企業財務部必須給每一位民工在當地銀行開辦銀行工資卡并將工資卡發放到民工手中。
 
  第三,勞資專管員必須收集每一位民工的身份證復印件, 并要求民工本人務必在其身份證復印件上簽字確認。
 
  第四,施工企業財務部每個月要編制民工工資支付清單或工作表,要求民工在工資清單上簽字并按手印,作為成本核算的依據。
 
  第五,施工企業財務部每個月要審核工資支付清單,并與勞資專管員提交回來的工時考勤記錄表、勞務公司與民工簽定的勞務合同名單,核對無誤后依法將工資打入民工本人工資卡。
 
  3、建筑企業項目部直接雇傭農民工用工形式的農民工個稅處理
 
建筑企業項目部直接雇傭農民工用工形式的農民工個稅處理要從以下三方面處理:
 
第一,建筑企業與農民工簽訂非全日制用工合同的農民工工資的農民工個稅處理。
 
  根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》 (國家稅務總局公告2012年第15號)第一條的規定,企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發生的費用,應區分為工資薪金支出和職工福利費支出,并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準予計入企業工資薪金總額的基數,作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
 
因此,建筑企業與農民工簽訂非全日制用工合同的用工形式,則非全日制用工的“農民工”為建筑公司員工,建筑企業支付給非全日制農民工的工資薪金列支成本費用,在建筑企業的企業所得稅前扣除。同時,建筑企業按照新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》(中華人民共和國主席令第9號)的“綜合所得”規定代扣代繳個人所得稅。即每月減去5000元扣除費用每月預代扣代繳個人所得。
 
第二,建筑企業與短期(三個月、六個月、不超過一年)用工且不滿足非全日制用工的農民工簽訂勞務協議的農民工個稅處理。
 
《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人共和國個人所得稅法》(中華人民共和國主席令第9號)的規定,建筑企業與短期(三個月、六個月、不超過一年)用工且不滿足非全日制用工的農民工簽訂勞務協議的情況下,建筑企業支付給農民工的勞務報酬,(按天、小時、工作量計算后的勞務報酬)必須保證每月在20000元以下。農民工個人所得稅由建筑企業代扣代繳。建筑企業的財務部每月發放農民工勞務款時,必須制作內部付款憑證或勞務款支付憑證,支付憑證上必須載明農民工的姓名、手機號碼、身份證號碼、勞務款金額、勞務人員本人簽字的筆跡。并依法履行申報代扣農民工的勞務報酬個人所得稅。
 
第三,建筑企業與長期合作的農民工簽訂勞動合同的農民工個稅處理。
 
建筑企業與長期合作的農民工簽訂勞動合同的情況下,建筑企業與農民工之間構成雇傭與被雇傭的勞動關系,建筑企業支付給農民工的工資在建筑企業的企業所得稅前進行扣除,建筑企業按照新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》的“綜合所得”規定代扣代繳個人所得稅。即每月減去5000元扣除費用、三險一金,專項附加扣除和其他國家規定的扣除,預代扣代繳個人所得。同時建筑企業和農民工要依法繳納社保費用,繳納社保基數是農民工的工資總額。
 
   4、異地施工建筑企業雇傭農民工的個人所得稅處理
 
  (1)個人所得稅申報繳納地點:工程作業所在地的地稅局
 
  《國家稅務總局關于建筑安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第52號)第一條規定:“總承包企業、分承包企業派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅,由總承包企業、分承包企業依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。
 
總承包企業和分承包企業通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅,由勞務派遣公司依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。”同時國家稅務總局公告2015年第52號第四條規定:“建筑安裝業省內異地施工作業人員個人所得稅征收管理參照本公告執行。”基于此規定,建筑建筑安裝業跨省或省內異地工程作業人員的個人所得稅的申報繳納地點是:工程作業所在地的稅務局。
 
(2)個人所得稅征收方式的選擇:全額全員申報和核定征收方式中任選其一
 
  為了解決重復征稅的問題,根據國家稅務總局公告2015年第52號第二條和第三條的規定,跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得,向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的,工程作業所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。
 
總承包企業、分承包企業和勞務派遣公司機構所在地稅務機關需要掌握異地工程作業人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的,工程作業所在地稅務機關應及時提供。總承包企業、分承包企業和勞務派遣公司機構所在地稅務機關不得對異地工程作業人員已納稅工資、薪金所得重復征稅。兩地稅務機關應加強溝通協調,切實維護納稅人權益。
 
(3)各省跨省或省內異地工程作業人員的個人所得稅征收政策規定
 
綜合各省的稅收政策,對于異地施工的建筑企業項目部作業人員的個人所得稅處理的政策總結如下:
 
第一、項目部的管理人員、技術人員和其他作業人員的個人所得稅由總承包企業、分承包企業依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。
 
第二,跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得,向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。
 
第三,施工企業承攬工程項目有以下情形之一的:企業未依照國家有關規定設置賬簿的; 企業雖設置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;企業未按照規定的期限辦理扣繳納稅申報(全員全額明細申報),經地方稅務機關責令限期申報,逾期仍不申報的工程作業所在地的主管地稅機關實行核定征收個人所得稅,具體征收比例各省規定不一(例如:江西省規定:按照項目經營收入的1%預征個人所得稅;廣東省按工程造價的4‰核定征收;江蘇省按照工程價款的的4‰核定征收)。
 
第四,對于項目施工所在地的稅務局對施工企業實行核定征收個人所得稅的情況下,建筑企業不再向建筑企業注冊地的稅務主管部門對施工企業的作業人員再進行全額全員申報個人所得稅。
 
第五,對于各省對施工企業項目的作業人員安按照工程造價或經營收入的一定比例核定征收個人所得稅后,建筑企業或勞務公司對民工工資成本直接按照實際支付給民工本人的月工資金額造工資支付清單表,作為成本核算憑證。
 
(一)建筑企業農民工的主要用工形式
 
1.建筑企業與勞務公司簽訂勞務分包合同的用工形式;
 
2.建筑企業項目部直接雇傭農民工的用工形式;
 
3.建筑企業與勞務派遣公司簽訂勞務派遣合同,農民工為勞務派遣人員的用工形式;
 
4.建筑企業與個人包工頭(或班組)簽訂建筑勞務承包合同,農民工為個人包工頭隊伍的用工形式。
 
與勞務公司簽訂勞務分包合同的用工形式的財稅處理
 
1.與農民工是否構成雇傭關系
 
在建筑企業與勞務公司簽勞務分包合同的情況下,在勞動法律關系上,農民工與勞務公司構成雇傭和被雇傭的勞動關系,與建筑企業沒有構成雇傭和被雇傭的法律關系。
 
2.農民工成本的財務處理
 
在建筑企業與勞務公司簽訂勞務分包合同的情況下,勞務公司選擇簡易計稅方法,直接向建筑企業開具3%的增值稅專用(普通)發票,建筑企業直接憑勞務公司開具的增值稅發票進成本,在“工程施工——分包成本——人工費用”科目進行成本核算。
 
3.農民工的個稅處理
 
在建筑企業與勞務公司簽勞務分包合同的情況下,在勞動法律關系上,農民工與勞務公司構成雇傭和被雇傭的勞動關系,與建筑企業沒有構成雇傭和被雇傭的法律關系。因此,農民工的個人所得稅由勞務公司代扣代繳。
 
4.農民工的社保處理
 
農民工的社保應由勞務公司繳納。
 
項目部直接雇傭農民工的財稅處理
 
1.與農民工是否構成雇傭關系
 
農民工與建筑企業構成雇傭和被雇傭的法律關系。建筑企業必須與農民工簽訂勞動合同/勞務合同。
 
2.農民工成本的財務處理
 
(1)與長期合作的農民工簽訂勞動合同,則建筑企業與農民工構成雇傭與被雇傭的勞動關系,則農民工的工資在建筑企業的“應付職工薪酬”科目中進行成本核算。
 
(2)與農民工簽訂非全日制用工的勞動合同,則根據《中華人民共和國勞動合同法》的規定,非全日制的農民工與建筑企業是勞動關系而不是勞務關系。因此,非全日制的農民工的工資在建筑企業的“應付職工薪酬”科目中進行成本核算。
 
(3)與短期(三個月、六個月、不超過一年)用工且不滿足非全日制用工的農民工簽訂勞務協議,則建筑企業與農民工約定的勞務報酬(按天、小時、工作量計算后的勞務報酬)。每月給農民工發勞務報酬時,在會計核算上,應在“工程施工——勞務費用”科目上核算,而不在“應付職工薪酬”科目上核算。在會計核算憑證的后面附上勞務發票、有關主管負責人簽字的“勞務款結算單”、“勞務款支付憑證”和領取勞務款勞務人員的身份證復印件。
 
3.農民工的個稅處理
 
上述第1、2種情形按工資薪金所得代扣代繳個稅;第3種情形按勞務報酬所得預扣個稅。
 
建筑安裝業跨省或省內異地工程作業人員的個人所得稅的申報繳納地點是:工程作業所在地。
 
4.農民工的社保處理
 
全日制用工,企業需繳納社保;非全日制用工,企業繳納工傷保險;勞務工,企業不需要繳納社保。
 
社保籌劃:
 
對于實施農民工實名制又實施農民工工資專用賬戶管理的建筑項目,建筑企業與在戶口所在地的社保所已經繳納了農村社保(農村醫療保險和農村養老保險)的農民工簽訂全日制的勞動合同,讓農民工到其繳納農村社保的社保局開出一份已繳納社保的證明單,將該已繳納社保證明單交到建筑企業存檔備查,則農民工回到城市務工不需要繳納城鎮職工社保費用,建筑企業也不需要為農民工繳納社保費用。
 
與勞務派遣公司簽訂勞務派遣合同,
 
農民工為勞務派遣人員的用工形式財稅處理
 
1.與農民工法律關系
 
在建筑企業與勞務派遣公司簽勞務派遣合同的情況下,在勞動法律關系上,根據《勞務派遣暫行規定》和《中華人民共和國勞動法》的相關規定,農民工與勞務派遣公司構成雇傭和被雇傭的勞動關系,與建筑企業沒有構成雇傭和被雇傭的法律關系。
 
提醒注意,建筑企業通過勞務派遣形式使用農民工具有一定的法律風險!
 
(1)按照勞動合同法規定,使用的被派遣勞動者數量不得超過企業用工總量的10%。
 
(2)勞務派遣員工只能在“臨時性、輔助性、替代性”崗位任職
 
2.農民工成本的財務處理
 
(1)如果建筑企業與勞務派遣公司簽訂的勞務派遣合同中只約定給勞務派遣公司總的勞務派遣費費用(包括勞務派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用),則建筑企業直接支付給勞務派遣公司總的費用(不含勞務派遣公司收取勞務派遣費用中的增值稅進項稅額)在“管理費用——勞務費”會計科目核算;勞務派遣公司收取勞務派遣費用中的增值稅進項稅額在“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”會計科目核算。
 
(2)如果建筑企業與勞務派遣公司簽訂的勞務派遣合同在勞務派遣合同中約定:建筑企業只支付勞務派遣公司的勞務派遣費用,農民工的工資、福利和社保費用直接由建筑企業進行支付,則建筑企業直接支付給農民工的工資、福利和社保費用,在“應付職工薪酬”會計科目核算。支付給勞務派遣公司的勞務派遣費用在“管理費用——勞務派遣費用”科目核算。
 
3.農民工成本的稅務處理
 
(1)勞務派遣公司代扣代繳個稅,建筑企業非扣繳義務人。
 
(2)企業所得稅處理
 
《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第三條規定:企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,應分兩種情況按規定在稅前扣除:按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用,應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用,應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準予計入企業工資薪金總額的基數,作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
 
(3)增值稅處理
 
如果勞務派遣公司選擇一般計稅方法計算繳納增值稅,則建筑企業憑勞務派遣公司開的增值稅專用發票抵扣6%的增值稅進項稅額。如果勞務派遣公司選擇差額納稅計算繳納增值稅,則建筑企業憑勞務派遣公司通過新系統中差額征稅開票功能,開具備注欄自動打印“差額征稅”字樣的增值稅發票,抵扣勞務派遣費用中的5%的增值稅進項稅額。
 
4.農民工的社保處理
 
《勞務派遣暫行規定》第八條關于“勞務派遣單位應當對被派遣勞動者履行下列義務”中的第(四)項規定:“按照國家規定和勞務派遣協議約定,依法為被派遣勞動者繳納社會保險費,并辦理社會保險相關手續。”
 
與個人包工頭(班組)簽訂建筑勞務承包合同,
 
農民工為個人包工頭隊伍的用工形式財稅處理
 
1.與農民工法律關系
 
由于個人包工頭與建筑企業簽訂建筑勞務承包經營合同,農民工視屬于包工頭的隊伍人員而不是建筑企業的雇傭員工。
 
2.農民工成本的財務處理
 
(1)如果包工頭到工程所在地稅務局代開勞務發票,則建筑企業憑包工頭在稅務局代開的增值稅普通發票進成本,在會計科目“工程施工——勞務成本——人工費用”核算。
 
(2)如果包工頭不到工程所在地稅務局代開勞務發票,則建筑企業須將包工頭及其所帶的農民工看成建筑企業自身的施工隊伍,憑農民工的工資表和工時考勤表記錄作為成本核算的依據,在“應付職工薪酬”科目核算。
 
3.包工頭的稅務處理
 
班組長或包工頭帶領的農民工從事某一專業作業勞務,其從建筑公司取得的所得,不屬于“勞務報酬”所得,而屬于“經營所得”,應按經營所得繳納個稅,去稅務局代開發票,發票上的“稅收分類與編碼欄”中填寫“建筑服務*工程勞務”,在發票的“備注欄”標明“工程項目所在地的市、縣(區)和項目的名稱”的字樣。在稅務局代開發票時,會依據當地稅務機關的規定,按照開發票金額(不含增值稅)的一定比例代征個人所得稅,勞務公司不再代扣代繳個人所得稅。
 
中華人民共和國國務院令
 
第724號
 
《保障農民工工資支付條例》已經2019年12月4日國務院第73次常務會議通過,現予公布,自2020年5月1日起施行。
 
總理  李克強                
 
2019年12月30日          
 
保障農民工工資支付條例
 
第一章 總  則
 
第一條 為了規范農民工工資支付行為,保障農民工按時足額獲得工資,根據《中華人民共和國勞動法》及有關法律規定,制定本條例。
 
第二條 保障農民工工資支付,適用本條例。
 
本條例所稱農民工,是指為用人單位提供勞動的農村居民。
 
本條例所稱工資,是指農民工為用人單位提供勞動后應當獲得的勞動報酬。
 
第三條 農民工有按時足額獲得工資的權利。任何單位和個人不得拖欠農民工工資。
 
農民工應當遵守勞動紀律和職業道德,執行勞動安全衛生規程,完成勞動任務。
 
第四條 縣級以上地方人民政府對本行政區域內保障農民工工資支付工作負責,建立保障農民工工資支付工作協調機制,加強監管能力建設,健全保障農民工工資支付工作目標責任制,并納入對本級人民政府有關部門和下級人民政府進行考核和監督的內容。
 
鄉鎮人民政府、街道辦事處應當加強對拖欠農民工工資矛盾的排查和調處工作,防范和化解矛盾,及時調解糾紛。
 
第五條 保障農民工工資支付,應當堅持市場主體負責、政府依法監管、社會協同監督,按照源頭治理、預防為主、防治結合、標本兼治的要求,依法根治拖欠農民工工資問題。
 
第六條 用人單位實行農民工勞動用工實名制管理,與招用的農民工書面約定或者通過依法制定的規章制度規定工資支付標準、支付時間、支付方式等內容。
 
第七條 人力資源社會保障行政部門負責保障農民工工資支付工作的組織協調、管理指導和農民工工資支付情況的監督檢查,查處有關拖欠農民工工資案件。
 
住房城鄉建設、交通運輸、水利等相關行業工程建設主管部門按照職責履行行業監管責任,督辦因違法發包、轉包、違法分包、掛靠、拖欠工程款等導致的拖欠農民工工資案件。
 
發展改革等部門按照職責負責政府投資項目的審批管理,依法審查政府投資項目的資金來源和籌措方式,按規定及時安排政府投資,加強社會信用體系建設,組織對拖欠農民工工資失信聯合懲戒對象依法依規予以限制和懲戒。
 
財政部門負責政府投資資金的預算管理,根據經批準的預算按規定及時足額撥付政府投資資金。
 
公安機關負責及時受理、偵辦涉嫌拒不支付勞動報酬刑事案件,依法處置因農民工工資拖欠引發的社會治安案件。
 
司法行政、自然資源、人民銀行、審計、國有資產管理、稅務、市場監管、金融監管等部門,按照職責做好與保障農民工工資支付相關的工作。
 
第八條 工會、共產主義青年團、婦女聯合會、殘疾人聯合會等組織按照職責依法維護農民工獲得工資的權利。
 
第九條 新聞媒體應當開展保障農民工工資支付法律法規政策的公益宣傳和先進典型的報道,依法加強對拖欠農民工工資違法行為的輿論監督,引導用人單位增強依法用工、按時足額支付工資的法律意識,引導農民工依法維權。
 
第十條 被拖欠工資的農民工有權依法投訴,或者申請勞動爭議調解仲裁和提起訴訟。
 
任何單位和個人對拖欠農民工工資的行為,有權向人力資源社會保障行政部門或者其他有關部門舉報。
 
人力資源社會保障行政部門和其他有關部門應當公開舉報投訴電話、網站等渠道,依法接受對拖欠農民工工資行為的舉報、投訴。對于舉報、投訴的處理實行首問負責制,屬于本部門受理的,應當依法及時處理;不屬于本部門受理的,應當及時轉送相關部門,相關部門應當依法及時處理,并將處理結果告知舉報、投訴人。
 
第二章 工資支付形式與周期
 
第十一條 農民工工資應當以貨幣形式,通過銀行轉賬或者現金支付給農民工本人,不得以實物或者有價證券等其他形式替代。
 
第十二條 用人單位應當按照與農民工書面約定或者依法制定的規章制度規定的工資支付周期和具體支付日期足額支付工資。
 
第十三條 實行月、周、日、小時工資制的,按照月、周、日、小時為周期支付工資;實行計件工資制的,工資支付周期由雙方依法約定。
 
第十四條 用人單位與農民工書面約定或者依法制定的規章制度規定的具體支付日期,可以在農民工提供勞動的當期或者次期。具體支付日期遇法定節假日或者休息日的,應當在法定節假日或者休息日前支付。
 
用人單位因不可抗力未能在支付日期支付工資的,應當在不可抗力消除后及時支付。
 
第十五條 用人單位應當按照工資支付周期編制書面工資支付臺賬,并至少保存3年。
 
書面工資支付臺賬應當包括用人單位名稱,支付周期,支付日期,支付對象姓名、身份證號碼、聯系方式,工作時間,應發工資項目及數額,代扣、代繳、扣除項目和數額,實發工資數額,銀行代發工資憑證或者農民工簽字等內容。
 
用人單位向農民工支付工資時,應當提供農民工本人的工資清單。
 
第三章 工資清償
 
第十六條 用人單位拖欠農民工工資的,應當依法予以清償。
 
第十七條 不具備合法經營資格的單位招用農民工,農民工已經付出勞動而未獲得工資的,依照有關法律規定執行。
 
第十八條 用工單位使用個人、不具備合法經營資格的單位或者未依法取得勞務派遣許可證的單位派遣的農民工,拖欠農民工工資的,由用工單位清償,并可以依法進行追償。
 
第十九條 用人單位將工作任務發包給個人或者不具備合法經營資格的單位,導致拖欠所招用農民工工資的,依照有關法律規定執行。
 
用人單位允許個人、不具備合法經營資格或者未取得相應資質的單位以用人單位的名義對外經營,導致拖欠所招用農民工工資的,由用人單位清償,并可以依法進行追償。
 
第二十條 合伙企業、個人獨資企業、個體經濟組織等用人單位拖欠農民工工資的,應當依法予以清償;不清償的,由出資人依法清償。
 
第二十一條 用人單位合并或者分立時,應當在實施合并或者分立前依法清償拖欠的農民工工資;經與農民工書面協商一致的,可以由合并或者分立后承繼其權利和義務的用人單位清償。
 
第二十二條 用人單位被依法吊銷營業執照或者登記證書、被責令關閉、被撤銷或者依法解散的,應當在申請注銷登記前依法清償拖欠的農民工工資。
 
未依據前款規定清償農民工工資的用人單位主要出資人,應當在注冊新用人單位前清償拖欠的農民工工資。
 
第四章 工程建設領域特別規定
 
第二十三條 建設單位應當有滿足施工所需要的資金安排。沒有滿足施工所需要的資金安排的,工程建設項目不得開工建設;依法需要辦理施工許可證的,相關行業工程建設主管部門不予頒發施工許可證。
 
政府投資項目所需資金,應當按照國家有關規定落實到位,不得由施工單位墊資建設。
 
第二十四條 建設單位應當向施工單位提供工程款支付擔保。
 
建設單位與施工總承包單位依法訂立書面工程施工合同,應當約定工程款計量周期、工程款進度結算辦法以及人工費用撥付周期,并按照保障農民工工資按時足額支付的要求約定人工費用。人工費用撥付周期不得超過1個月。
 
建設單位與施工總承包單位應當將工程施工合同保存備查。
 
第二十五條 施工總承包單位與分包單位依法訂立書面分包合同,應當約定工程款計量周期、工程款進度結算辦法。
 
第二十六條 施工總承包單位應當按照有關規定開設農民工工資專用賬戶,專項用于支付該工程建設項目農民工工資。
 
開設、使用農民工工資專用賬戶有關資料應當由施工總承包單位妥善保存備查。
 
第二十七條 金融機構應當優化農民工工資專用賬戶開設服務流程,做好農民工工資專用賬戶的日常管理工作;發現資金未按約定撥付等情況的,及時通知施工總承包單位,由施工總承包單位報告人力資源社會保障行政部門和相關行業工程建設主管部門,并納入欠薪預警系統。
 
工程完工且未拖欠農民工工資的,施工總承包單位公示30日后,可以申請注銷農民工工資專用賬戶,賬戶內余額歸施工總承包單位所有。
 
第二十八條 施工總承包單位或者分包單位應當依法與所招用的農民工訂立勞動合同并進行用工實名登記,具備條件的行業應當通過相應的管理服務信息平臺進行用工實名登記、管理。未與施工總承包單位或者分包單位訂立勞動合同并進行用工實名登記的人員,不得進入項目現場施工。
 
施工總承包單位應當在工程項目部配備勞資專管員,對分包單位勞動用工實施監督管理,掌握施工現場用工、考勤、工資支付等情況,審核分包單位編制的農民工工資支付表,分包單位應當予以配合。
 
施工總承包單位、分包單位應當建立用工管理臺賬,并保存至工程完工且工資全部結清后至少3年。
 
第二十九條 建設單位應當按照合同約定及時撥付工程款,并將人工費用及時足額撥付至農民工工資專用賬戶,加強對施工總承包單位按時足額支付農民工工資的監督。
 
因建設單位未按照合同約定及時撥付工程款導致農民工工資拖欠的,建設單位應當以未結清的工程款為限先行墊付被拖欠的農民工工資。
 
建設單位應當以項目為單位建立保障農民工工資支付協調機制和工資拖欠預防機制,督促施工總承包單位加強勞動用工管理,妥善處理與農民工工資支付相關的矛盾糾紛。發生農民工集體討薪事件的,建設單位應當會同施工總承包單位及時處理,并向項目所在地人力資源社會保障行政部門和相關行業工程建設主管部門報告有關情況。
 
第三十條 分包單位對所招用農民工的實名制管理和工資支付負直接責任。
 
施工總承包單位對分包單位勞動用工和工資發放等情況進行監督。
 
分包單位拖欠農民工工資的,由施工總承包單位先行清償,再依法進行追償。
 
工程建設項目轉包,拖欠農民工工資的,由施工總承包單位先行清償,再依法進行追償。
 
第三十一條 工程建設領域推行分包單位農民工工資委托施工總承包單位代發制度。
 
分包單位應當按月考核農民工工作量并編制工資支付表,經農民工本人簽字確認后,與當月工程進度等情況一并交施工總承包單位。
 
施工總承包單位根據分包單位編制的工資支付表,通過農民工工資專用賬戶直接將工資支付到農民工本人的銀行賬戶,并向分包單位提供代發工資憑證。
 
用于支付農民工工資的銀行賬戶所綁定的農民工本人社會保障卡或者銀行卡,用人單位或者其他人員不得以任何理由扣押或者變相扣押。
 
第三十二條 施工總承包單位應當按照有關規定存儲工資保證金,專項用于支付為所承包工程提供勞動的農民工被拖欠的工資。
 
工資保證金實行差異化存儲辦法,對一定時期內未發生工資拖欠的單位實行減免措施,對發生工資拖欠的單位適當提高存儲比例。工資保證金可以用金融機構保函替代。
 
工資保證金的存儲比例、存儲形式、減免措施等具體辦法,由國務院人力資源社會保障行政部門會同有關部門制定。
 
第三十三條 除法律另有規定外,農民工工資專用賬戶資金和工資保證金不得因支付為本項目提供勞動的農民工工資之外的原因被查封、凍結或者劃撥。
 
第三十四條 施工總承包單位應當在施工現場醒目位置設立維權信息告示牌,明示下列事項:
 
(一)建設單位、施工總承包單位及所在項目部、分包單位、相關行業工程建設主管部門、勞資專管員等基本信息;
 
(二)當地最低工資標準、工資支付日期等基本信息;
 
(三)相關行業工程建設主管部門和勞動保障監察投訴舉報電話、勞動爭議調解仲裁申請渠道、法律援助申請渠道、公共法律服務熱線等信息。
 
第三十五條 建設單位與施工總承包單位或者承包單位與分包單位因工程數量、質量、造價等產生爭議的,建設單位不得因爭議不按照本條例第二十四條的規定撥付工程款中的人工費用,施工總承包單位也不得因爭議不按照規定代發工資。
 
第三十六條 建設單位或者施工總承包單位將建設工程發包或者分包給個人或者不具備合法經營資格的單位,導致拖欠農民工工資的,由建設單位或者施工總承包單位清償。
 
施工單位允許其他單位和個人以施工單位的名義對外承攬建設工程,導致拖欠農民工工資的,由施工單位清償。
 
第三十七條 工程建設項目違反國土空間規劃、工程建設等法律法規,導致拖欠農民工工資的,由建設單位清償。
 
第五章 監督檢查
 
第三十八條 縣級以上地方人民政府應當建立農民工工資支付監控預警平臺,實現人力資源社會保障、發展改革、司法行政、財政、住房城鄉建設、交通運輸、水利等部門的工程項目審批、資金落實、施工許可、勞動用工、工資支付等信息及時共享。
 
人力資源社會保障行政部門根據水電燃氣供應、物業管理、信貸、稅收等反映企業生產經營相關指標的變化情況,及時監控和預警工資支付隱患并做好防范工作,市場監管、金融監管、稅務等部門應當予以配合。
 
第三十九條 人力資源社會保障行政部門、相關行業工程建設主管部門和其他有關部門應當按照職責,加強對用人單位與農民工簽訂勞動合同、工資支付以及工程建設項目實行農民工實名制管理、農民工工資專用賬戶管理、施工總承包單位代發工資、工資保證金存儲、維權信息公示等情況的監督檢查,預防和減少拖欠農民工工資行為的發生。
 
第四十條 人力資源社會保障行政部門在查處拖欠農民工工資案件時,需要依法查詢相關單位金融賬戶和相關當事人擁有房產、車輛等情況的,應當經設區的市級以上地方人民政府人力資源社會保障行政部門負責人批準,有關金融機構和登記部門應當予以配合。
 
第四十一條 人力資源社會保障行政部門在查處拖欠農民工工資案件時,發生用人單位拒不配合調查、清償責任主體及相關當事人無法聯系等情形的,可以請求公安機關和其他有關部門協助處理。
 
人力資源社會保障行政部門發現拖欠農民工工資的違法行為涉嫌構成拒不支付勞動報酬罪的,應當按照有關規定及時移送公安機關審查并作出決定。
 
第四十二條 人力資源社會保障行政部門作出責令支付被拖欠的農民工工資的決定,相關單位不支付的,可以依法申請人民法院強制執行。
 
第四十三條 相關行業工程建設主管部門應當依法規范本領域建設市場秩序,對違法發包、轉包、違法分包、掛靠等行為進行查處,并對導致拖欠農民工工資的違法行為及時予以制止、糾正。
 
第四十四條 財政部門、審計機關和相關行業工程建設主管部門按照職責,依法對政府投資項目建設單位按照工程施工合同約定向農民工工資專用賬戶撥付資金情況進行監督。
 
第四十五條 司法行政部門和法律援助機構應當將農民工列為法律援助的重點對象,并依法為請求支付工資的農民工提供便捷的法律援助。
 
公共法律服務相關機構應當積極參與相關訴訟、咨詢、調解等活動,幫助解決拖欠農民工工資問題。
 
第四十六條 人力資源社會保障行政部門、相關行業工程建設主管部門和其他有關部門應當按照“誰執法誰普法”普法責任制的要求,通過以案釋法等多種形式,加大對保障農民工工資支付相關法律法規的普及宣傳。
 
第四十七條 人力資源社會保障行政部門應當建立用人單位及相關責任人勞動保障守法誠信檔案,對用人單位開展守法誠信等級評價。
 
用人單位有嚴重拖欠農民工工資違法行為的,由人力資源社會保障行政部門向社會公布,必要時可以通過召開新聞發布會等形式向媒體公開曝光。
 
第四十八條 用人單位拖欠農民工工資,情節嚴重或者造成嚴重不良社會影響的,有關部門應當將該用人單位及其法定代表人或者主要負責人、直接負責的主管人員和其他直接責任人員列入拖欠農民工工資失信聯合懲戒對象名單,在政府資金支持、政府采購、招投標、融資貸款、市場準入、稅收優惠、評優評先、交通出行等方面依法依規予以限制。
 
拖欠農民工工資需要列入失信聯合懲戒名單的具體情形,由國務院人力資源社會保障行政部門規定。
 
第四十九條 建設單位未依法提供工程款支付擔保或者政府投資項目拖欠工程款,導致拖欠農民工工資的,縣級以上地方人民政府應當限制其新建項目,并記入信用記錄,納入國家信用信息系統進行公示。
 
第五十條 農民工與用人單位就拖欠工資存在爭議,用人單位應當提供依法由其保存的勞動合同、職工名冊、工資支付臺賬和清單等材料;不提供的,依法承擔不利后果。
 
第五十一條 工會依法維護農民工工資權益,對用人單位工資支付情況進行監督;發現拖欠農民工工資的,可以要求用人單位改正,拒不改正的,可以請求人力資源社會保障行政部門和其他有關部門依法處理。
 
第五十二條 單位或者個人編造虛假事實或者采取非法手段討要農民工工資,或者以拖欠農民工工資為名討要工程款的,依法予以處理。
 
第六章 法律責任
 
第五十三條 違反本條例規定拖欠農民工工資的,依照有關法律規定執行。
 
第五十四條 有下列情形之一的,由人力資源社會保障行政部門責令限期改正;逾期不改正的,對單位處2萬元以上5萬元以下的罰款,對法定代表人或者主要負責人、直接負責的主管人員和其他直接責任人員處1萬元以上3萬元以下的罰款:
 
(一)以實物、有價證券等形式代替貨幣支付農民工工資;
 
(二)未編制工資支付臺賬并依法保存,或者未向農民工提供工資清單;
 
(三)扣押或者變相扣押用于支付農民工工資的銀行賬戶所綁定的農民工本人社會保障卡或者銀行卡。
 
第五十五條 有下列情形之一的,由人力資源社會保障行政部門、相關行業工程建設主管部門按照職責責令限期改正;逾期不改正的,責令項目停工,并處5萬元以上10萬元以下的罰款;情節嚴重的,給予施工單位限制承接新工程、降低資質等級、吊銷資質證書等處罰:
 
(一)施工總承包單位未按規定開設或者使用農民工工資專用賬戶;
 
(二)施工總承包單位未按規定存儲工資保證金或者未提供金融機構保函;
 
(三)施工總承包單位、分包單位未實行勞動用工實名制管理。
 
第五十六條 有下列情形之一的,由人力資源社會保障行政部門、相關行業工程建設主管部門按照職責責令限期改正;逾期不改正的,處5萬元以上10萬元以下的罰款:
 
(一)分包單位未按月考核農民工工作量、編制工資支付表并經農民工本人簽字確認;
 
(二)施工總承包單位未對分包單位勞動用工實施監督管理;
 
(三)分包單位未配合施工總承包單位對其勞動用工進行監督管理;
 
(四)施工總承包單位未實行施工現場維權信息公示制度。
 
第五十七條 有下列情形之一的,由人力資源社會保障行政部門、相關行業工程建設主管部門按照職責責令限期改正;逾期不改正的,責令項目停工,并處5萬元以上10萬元以下的罰款:
 
(一)建設單位未依法提供工程款支付擔保;
 
(二)建設單位未按約定及時足額向農民工工資專用賬戶撥付工程款中的人工費用;
 
(三)建設單位或者施工總承包單位拒不提供或者無法提供工程施工合同、農民工工資專用賬戶有關資料。
 
第五十八條 不依法配合人力資源社會保障行政部門查詢相關單位金融賬戶的,由金融監管部門責令改正;拒不改正的,處2萬元以上5萬元以下的罰款。
 
第五十九條 政府投資項目政府投資資金不到位拖欠農民工工資的,由人力資源社會保障行政部門報本級人民政府批準,責令限期足額撥付所拖欠的資金;逾期不撥付的,由上一級人民政府人力資源社會保障行政部門約談直接責任部門和相關監管部門負責人,必要時進行通報,約談地方人民政府負責人。情節嚴重的,對地方人民政府及其有關部門負責人、直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法依規給予處分。
 
第六十條 政府投資項目建設單位未經批準立項建設、擅自擴大建設規模、擅自增加投資概算、未及時撥付工程款等導致拖欠農民工工資的,除依法承擔責任外,由人力資源社會保障行政部門、其他有關部門按照職責約談建設單位負責人,并作為其業績考核、薪酬分配、評優評先、職務晉升等的重要依據。
 
第六十一條 對于建設資金不到位、違法違規開工建設的社會投資工程建設項目拖欠農民工工資的,由人力資源社會保障行政部門、其他有關部門按照職責依法對建設單位進行處罰;對建設單位負責人依法依規給予處分。相關部門工作人員未依法履行職責的,由有關機關依法依規給予處分。
 
第六十二條 縣級以上地方人民政府人力資源社會保障、發展改革、財政、公安等部門和相關行業工程建設主管部門工作人員,在履行農民工工資支付監督管理職責過程中濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊的,依法依規給予處分;構成犯罪的,依法追究刑事責任。
 
第七章 附  則
 
第六十三條 用人單位一時難以支付拖欠的農民工工資或者拖欠農民工工資逃匿的,縣級以上地方人民政府可以動用應急周轉金,先行墊付用人單位拖欠的農民工部分工資或者基本生活費。對已經墊付的應急周轉金,應當依法向拖欠農民工工資的用人單位進行追償。
 
第六十四條 本條例自2020年5月1日起施行。
 
勞務派遣暫行規定
 
中華人民共和國人力資源和社會保障部令
 
第22號
 
  《勞務派遣暫行規定》已于2013年12月20日經人力資源社會保障部第21次部務會審議通過,現予公布,自2014年3月1日起施行。
 
部長尹蔚民              2014年1月24日
 
                        勞務派遣暫行規定
 
                                第一章 總則
 
 第一條  為規范勞務派遣,維護勞動者的合法權益,促進勞動關系和諧穩定,依據《中華人民共和國勞動合同法》(以下簡稱勞動合同法)和《中華人民共和國勞動合同法實施條例》(以下簡稱勞動合同法實施條例)等法律、行政法規,制定本規定。
 
第二條 勞務派遣單位經營勞務派遣業務,企業(以下稱用工單位)使用被派遣勞動者,適用本規定。
 
依法成立的會計師事務所、律師事務所等合伙組織和基金會以及民辦非企業單位等組織使用被派遣勞動者,依照本規定執行。
 
第二章 用工范圍和用工比例
 
第三條 用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者。
 
前款規定的臨時性工作崗位是指存續時間不超過6個月的崗位;輔助性工作崗位是指為主營業務崗位提供服務的非主營業務崗位;替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產學習、休假等原因無法工作的一定期間內,可以由其他勞動者替代工作的崗位。
 
用工單位決定使用被派遣勞動者的輔助性崗位,應當經職工代表大會或者全體職工討論,提出方案和意見,與工會或者職工代表平等協商確定,并在用工單位內公示。
 
第四條 用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數量,使用的被派遣勞動者數量不得超過其用工總量的10%。
 
前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數與使用的被派遣勞動者人數之和。
 
計算勞務派遣用工比例的用工單位是指依照勞動合同法和勞動合同法實施條例可以與勞動者訂立勞動合同的用人單位。
 
 第三章  勞動合同、勞務派遣協議的訂立和履行
 
 第五條  勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者訂立2年以上的固定期限書面勞動合同。
 
第六條 勞務派遣單位可以依法與被派遣勞動者約定試用期。勞務派遣單位與同一被派遣勞動者只能約定一次試用期。
 
 第七條  勞務派遣協議應當載明下列內容:
 
(一)派遣的工作崗位名稱和崗位性質;
 
(二)工作地點;
 
(三)派遣人員數量和派遣期限;
 
(四)按照同工同酬原則確定的勞動報酬數額和支付方式;
 
(五)社會保險費的數額和支付方式;
 
(六)工作時間和休息休假事項;
 
(七)被派遣勞動者工傷、生育或者患病期間的相關待遇;
 
(八)勞動安全衛生以及培訓事項;
 
(九)經濟補償等費用;
 
(十)勞務派遣協議期限;
 
(十一)勞務派遣服務費的支付方式和標準;
 
(十二)違反勞務派遣協議的責任;
 
(十三)法律、法規、規章規定應當納入勞務派遣協議的其他事項。
 
第八條 勞務派遣單位應當對被派遣勞動者履行下列義務:
 
(一)如實告知被派遣勞動者勞動合同法第八條規定的事項、應遵守的規章制度以及勞務派遣協議的內容;
 
(二)建立培訓制度,對被派遣勞動者進行上崗知識、安全教育培訓;
 
(三)按照國家規定和勞務派遣協議約定,依法支付被派遣勞動者的勞動報酬和相關待遇;  
 
(四)按照國家規定和勞務派遣協議約定,依法為被派遣勞動者繳納社會保險費,并辦理社會保險相關手續;
 
(五)督促用工單位依法為被派遣勞動者提供勞動保護和勞動安全衛生條件;
 
(六)依法出具解除或者終止勞動合同的證明;
 
(七)協助處理被派遣勞動者與用工單位的糾紛;
 
(八)法律、法規和規章規定的其他事項。
 
第九條 用工單位應當按照勞動合同法第六十二條規定,向被派遣勞動者提供與工作崗位相關的福利待遇,不得歧視被派遣勞動者。
 
第十條 被派遣勞動者在用工單位因工作遭受事故傷害的,勞務派遣單位應當依法申請工傷認定,用工單位應當協助工傷認定的調查核實工作。勞務派遣單位承擔工傷保險責任,但可以與用工單位約定補償辦法。
 
被派遣勞動者在申請進行職業病診斷、鑒定時,用工單位應當負責處理職業病診斷、鑒定事宜,并如實提供職業病診斷、鑒定所需的勞動者職業史和職業危害接觸史、工作場所職業病危害因素檢測結果等資料,勞務派遣單位應當提供被派遣勞動者職業病診斷、鑒定所需的其他材料。
 
第十一條  勞務派遣單位行政許可有效期未延續或者《勞務派遣經營許可證》被撤銷、吊銷的,已經與被派遣勞動者依法訂立的勞動合同應當履行至期限屆滿。雙方經協商一致,可以解除勞動合同。
 
第十二條  有下列情形之一的,用工單位可以將被派遣勞動者退回勞務派遣單位:
 
(一)用工單位有勞動合同法第四十條第三項、第四十一條規定情形的;
 
(二)用工單位被依法宣告破產、吊銷營業執照、責令關閉、撤銷、決定提前解散或者經營期限屆滿不再繼續經營的;
 
(三)勞務派遣協議期滿終止的。
 
被派遣勞動者退回后在無工作期間,勞務派遣單位應當按照不低于所在地人民政府規定的最低工資標準,向其按月支付報酬。
 
第十三條  被派遣勞動者有勞動合同法第四十二條規定情形的,在派遣期限屆滿前,用工單位不得依據本規定第十二條第一款第一項規定將被派遣勞動者退回勞務派遣單位;派遣期限屆滿的,應當延續至相應情形消失時方可退回。
 
第四章  勞動合同的解除和終止
 
第十四條  被派遣勞動者提前30日以書面形式通知勞務派遣單位,可以解除勞動合同。被派遣勞動者在試用期內提前3日通知勞務派遣單位,可以解除勞動合同。勞務派遣單位應當將被派遣勞動者通知解除勞動合同的情況及時告知用工單位。
 
第十五條  被派遣勞動者因本規定第十二條規定被用工單位退回,勞務派遣單位重新派遣時維持或者提高勞動合同約定條件,被派遣勞動者不同意的,勞務派遣單位可以解除勞動合同。
 
被派遣勞動者因本規定第十二條規定被用工單位退回,勞務派遣單位重新派遣時降低勞動合同約定條件,被派遣勞動者不同意的,勞務派遣單位不得解除勞動合同。但被派遣勞動者提出解除勞動合同的除外。
 
第十六條  勞務派遣單位被依法宣告破產、吊銷營業執照、責令關閉、撤銷、決定提前解散或者經營期限屆滿不再繼續經營的,勞動合同終止。用工單位應當與勞務派遣單位協商妥善安置被派遣勞動者。
 
第十七條  勞務派遣單位因勞動合同法第四十六條或者本規定第十五條、第十六條規定的情形,與被派遣勞動者解除或者終止勞動合同的,應當依法向被派遣勞動者支付經濟補償。
 
第五章 跨地區勞務派遣的社會保險
 
第十八條  勞務派遣單位跨地區派遣勞動者的,應當在用工單位所在地為被派遣勞動者參加社會保險,按照用工單位所在地的規定繳納社會保險費,被派遣勞動者按照國家規定享受社會保險待遇。  
 
 第十九條  勞務派遣單位在用工單位所在地設立分支機構的,由分支機構為被派遣勞動者辦理參保手續,繳納社會保險費。
 
勞務派遣單位未在用工單位所在地設立分支機構的,由用工單位代勞務派遣單位為被派遣勞動者辦理參保手續,繳納社會保險費。
 
第六章 法律責任
 
第二十條  勞務派遣單位、用工單位違反勞動合同法和勞動合同法實施條例有關勞務派遣規定的,按照勞動合同法第九十二條規定執行。
 
第二十一條  勞務派遣單位違反本規定解除或者終止被派遣勞動者勞動合同的,按照勞動合同法第四十八條、第八十七條規定執行。
 
第二十二條  用工單位違反本規定第三條第三款規定的,由人力資源社會保障行政部門責令改正,給予警告;給被派遣勞動者造成損害的,依法承擔賠償責任。
 
第二十三條  勞務派遣單位違反本規定第六條規定的,按照勞動合同法第八十三條規定執行。
 
第二十四條  用工單位違反本規定退回被派遣勞動者的,按照勞動合同法第九十二條第二款規定執行。
 
第七章  附則
 
 第二十五條  外國企業常駐代表機構和外國金融機構駐華代表機構等使用被派遣勞動者的,以及船員用人單位以勞務派遣形式使用國際遠洋海員的,不受臨時性、輔助性、替代性崗位和勞務派遣用工比例的限制。
 
 第二十六條  用人單位將本單位勞動者派往境外工作或者派往家庭、自然人處提供勞動的,不屬于本規定所稱勞務派遣。
 
 第二十七條  用人單位以承攬、外包等名義,按勞務派遣用工形式使用勞動者的,按照本規定處理。
 
第二十八條  用工單位在本規定施行前使用被派遣勞動者數量超過其用工總量10%的,應當制定調整用工方案,于本規定施行之日起2年內降至規定比例。但是,《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國勞動合同法〉的決定》公布前已依法訂立的勞動合同和勞務派遣協議期限屆滿日期在本規定施行之日起2年后的,可以依法繼續履行至期限屆滿。
 
用工單位應當將制定的調整用工方案報當地人力資源社會保障行政部門備案。
 
用工單位未將本規定施行前使用的被派遣勞動者數量降至符合規定比例之前,不得新用被派遣勞動者。
 
第二十九條  本規定自2014年3月1日起施行。
 
工程類企業農民工勞務合同
 
用人單位(甲方)全稱:
 
務工人員(乙方)姓名:,身份證號碼:
 
戶籍所在地:
 
本地住址:,電話:
 
緊急聯系人:,電話:
 
根據《中華人民共和國合同法》、《民法通則》等有關規定,雙方在平等自愿基礎上,經協商一致訂立本合同。
 
一、勞務合同期限
 
以完成一定的工作為期限,從項目開工(年月日)起,至該項目甲方指令退場止。
 
二、勞務工作內容
 
1、甲方安排乙方從事工程項目工種(崗位)。工作內容:進行土石方開挖、電桿組立、變臺安裝、配電線路架設及金具鐵件配套安裝、材料轉運安裝、竣工草圖初畫、安健環牌懸掛、基礎材料運輸。根據施工需要,在乙方能夠勝任的前提下,甲方可以合理變更乙方的工作崗位和任務,乙方應按要求完成甲方合理分配的生產任務。
 
2、乙方應保證自身身體狀況能夠從事以上工作內容,不得隱瞞自身有不適宜以上工作的疾病,如乙方隱瞞身體狀況,在勞務過程中因疾病出現意外的,應承擔相應責任,減輕或免除甲方賠償責任。
 
三、勞務報酬
 
1、按工日勞務報酬標準(1工日=8工時)和乙方實際工作時間計發勞動報酬,每工日報酬為¥元(人民幣大寫:);
 
2、甲方應按規定制作簽證表,指定專人對乙方每天工作內容、工作時間(工作量)等在簽證表上予以記載,作為計算勞務報酬的原始憑證。
 
3、乙方勞務報酬按月支付,按以下項支付和結算:
 
①每月日前結算付清上月勞務報酬;
 
②每月日前支付¥3000元(人民幣大寫:叁仟元),余款按如下約定結算支付:該工種完工結束,工程質量達到合格標準后,扣除每月已支付工資,結清余款。
 
4、報酬支付方式按以下項確定:
 
①銀行代發:甲方為乙方在銀行開設工資結算帳戶,每月通過銀行代發;
 
②現金發放:甲方直接以現金支付,乙方本人或授權代領人憑身份證原件領取并簽名確認。
 
5、如乙方授權他人代領勞務報酬的,甲方按乙方要求將勞務報酬支付與乙方授權的代領人,即視為甲方支付完成,如乙方未能從代領人處全額領取到勞務報酬的,由乙方自行承擔責任,只能向代領人追討,不得再向甲方索要,不得在工地、甲方辦公地點及業主處鬧事,故乙方應謹慎授權。
 
四、工作時間
 
乙方工作時間按以下②項確定:
 
①乙方每天工作8小時,每周工作40小時,每周休息2天。
 
②甲方根據建筑行業生產特點,經勞動保障行政部門批準實行不定時或者綜合計算工時工作制。甲方按照國家和省規定,合理安排乙方工作和休息時間。
 
五、勞動保護
 
1、甲方應按照國家和行業勞動衛生、安全生產等相關規定,向乙方提供合格的勞務安全衛生條件和必需的勞務工具、勞務保護用品,對從事有職業危害作業的勞務者按規定定期安排進行健康檢查,改善生產、生活條件,保障乙方的安全和健康。
 
2、甲方應對乙方進行上崗前安全生產教育。乙方從事特種作業的必須經過專門培訓并取得特種作業資格后持證上崗。
 
3、甲方為乙方提供的宿舍、食堂、飲用水、洗浴、公廁等基本生活條件應達到安全、衛生要求,其中建筑施工現場要符合《建筑施工現場環境與衛生標準》。
 
4、乙方在勞務過程中應遵守安全生產、文明施工等制度和各項操作規程,有權拒絕違章指揮和冒險作業,對甲方管理人員漠視職工安全和健康的行為有權進行檢舉和控告。
 
六、勞動紀律和責任
 
乙方在施工作業過程中應遵守工地勞動紀律,乙方應當嚴格遵守安全施工要求,按規定使用和佩戴安全護具,如乙方違反安全施工要求,不按規定使用和佩戴安全護具,出現傷亡的,乙方自己應承擔自己過錯部分責任,甲方可減免賠償責任。
 
七、勞務合同的解除、變更和終止
 
1、經甲乙雙方協商一致,本合同可以變更或解除。
 
2、有下列情況之一的,甲方可以隨時解除本合同:
 
①乙方隱瞞自身有不適宜施工勞務疾病,或被發現身體狀況不適宜施工勞務的;
 
②乙方提供虛假身份證、資格證、上崗證、健康狀況證明的;
 
③乙方嚴重違反工地勞務紀律或規章制度的;
 
④乙方有偷竊、打架斗毆、賭博等行為,經教育仍不悔改的;
 
⑤乙方嚴重失職、營私舞弊,給甲方利益造成重大損失的;
 
⑥乙方被依法追究刑事責任的。
 
3、有下列情況之一的,乙方可以隨時通知甲方解除本合同:
 
①乙方感覺身體不適,不適宜繼續施工勞務的;
 
②甲方以暴力、威脅或者非法限制人身自由的手段強迫勞動的;
 
③甲方不能按照勞務合同的約定支付勞務報酬的;
 
④甲方不能按照國家規定和本合同約定確保作業條件的。
 
4、以完成一定的工作為期限的勞務合同,工作完成的。
 
八、雙方約定的其他事項
 
雙方約定:甲、乙雙方之間為勞務關系,不需要購買社保。如乙方要自行購買社保的,甲方支付給乙方的報酬里已包含國家基本社會保險費;乙方自愿放棄在工程所在地繳納基本社會保險,回到戶口所在地自行繳納。
 
九、勞動爭議處理
 
1、甲乙雙方因履行本合同發生爭議時,可協商解決:協商不成的,任何一方可以在爭議發生后向甲方所在地人民法院提起訴訟。
 
十、其他事項
 
本合同經甲乙雙方簽字蓋章后生效,雙方必須嚴格履行。本合同簽訂后,雙方各執一份。
 
甲方(蓋章):乙方(簽字):
 
年月日年月日
 
《國家稅務總局關于建筑安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務總局2015年公告第52號)第二條跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得,向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的,工程作業所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。基于此規定,勞務公司承接的工程勞務項目所在地稅務局沒有按照工程項目經營收入的一定比例代征項目部作業人員個人所得稅的情況下,勞務公司項目部作業人員,包括農民工的個人所得稅必須在工程項目所在地稅務局進行全員全額扣繳申報。具體分析如下:
 
  1、農民工工資薪金的個稅扣繳義務人:支付農民工工資薪金的勞務公司。
 
  《中華人民共和國個人所得稅法》第九條個人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61號)第二條扣繳義務人,是指向個人支付所得的單位或者個人第六條扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時,應當按照累計預扣法計算預扣稅款,并按月辦理扣繳申報。基于以上稅法規定,如果勞務公司與農民工簽訂勞動合同,支付農民工工資薪金的勞務公司是農民工工資薪金的個稅扣繳義務人。
 
  2、農民工工資薪金是扣繳義務人實施全員全額扣繳申報個稅的應稅所得范圍。
 
  《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61號)第二條扣繳義務人應當依法辦理全員全額扣繳申報。全員全額扣繳申報,是指扣繳義務人應當在代扣稅款的次月十五日內,向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息資料。
 
  根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(中華人共和國國務院令第707號)第六條第(一)項和《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61號)第四條第(一)項的規定,工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。工資、薪金所得是實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得范圍。
 
  3、農民工工資薪金在勞務公司企業所得稅前扣除的必備條件:勞務公司在企業所得稅匯算清繳年度前(每年的5月31日之前)實際支付。
 
  在勞務公司與農民工簽訂勞動合同的情況下你,如果農民工工作時間短,則農民工提供的建筑勞務服務是臨時工、季節工性質(相當與靈活性就業人員);如果農民工提供工作時間是一個月以上,一年以內,則農民工提供的建筑勞務服務是全日制用工性質。無論是臨時工、季節工還是全日制用工的農民工,勞務公司在企業所得稅前扣除的工資薪金成本都必須具備一個條件:實際支付了農民工工資。
 
  《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第714號)第九條企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。基于此稅法規定,勞務公司應給予農民工的工資只要是工程項目當年度發生的人工成本,即使沒有支付,沒有全員全額申報農民工個人所得稅,根據權責發生制原則,也應該在當年度的企業所得稅前扣除。但是本條中還規定“本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外”,因此,勞務公司支付給農民工工資,沒有履行全員全額申報個人所得稅的情況下,能否在企業所得稅前扣除呢?還得依據“國務院財政、稅務主管部門的另有規定”,這些“另有規定”是指以下文件的規定。
 
  《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第一條:企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員用工所實際發生的費用,應區分為工資薪金支出和職工福利費支出,并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。
 
  《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第二條,企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金,準予在匯繳年度按規定扣除。
 
  基于以上稅收政策文件的規定,勞務公司預提農民工工資在企業所得稅匯算清繳年度前(每年的5月31日之前)進行扣除必須具備一個關鍵性條件:勞務公司必須在企業所得稅匯算清繳年度前(每年的5月31日之前)實際支付給農民工。換句話說,勞務公司每年度發生的農民工工資,只要在企業所得稅匯算清繳年度前(每年的5月31日之前)實際支付給農民工,就可以在勞務公司企業所得稅前扣除。
 
  4、農民工工資薪金在勞務公司企業所得稅前扣除的可選條件:勞務公司依法履行農民工工資薪金的個稅扣繳申報。
 
  《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第714號)第三十四條企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除。
 
  《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條:《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:
 
  (1)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;
 
  (2)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;
 
  (3)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;
 
  (4)企業對實際發放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
 
  (5)有關工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的.
 
  5、勞務公司未履行農民工工資個稅扣繳申報的責任:將承擔應扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
 
  《中華人民共和國稅收征管法》第六十九扣繳義務人應扣未扣稅款的,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人處應扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
 
  6、農民工取得工資薪金所得,勞務公司未扣繳稅款的納稅申報:農民工應自行辦理個稅匯算納稅申報
 
  《中華人民共和國個人所得稅法》第十條第(三)項取得應稅所得,扣繳義務人未扣繳稅款的,納稅人應依法辦理納稅申報。
 
  根據《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第62號)第一條、第三條第(一)項的規定,居民個人取得的綜合所得,扣繳義務人未扣繳稅款的,居民個人應當依法辦理匯算清繳的納稅申報,應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內,向任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理個稅匯算清繳的納稅申報,并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的,選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理個稅匯算清繳的納稅申報。
 
  根據《國家稅務總局關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第44號)第六條的規定,個人所得稅匯算清繳納稅申報的辦理方式可以從以下三種方法種任選一種:(一)自行辦理年度匯算。(二)通過取得工資薪金或連續性取得勞務報酬所得的扣繳義務人代為辦理。(三)委托涉稅專業服務機構或其他單位及個人(以下稱“受托人”)辦理,受托人需與納稅人簽訂授權書。
 
  7、分下結論
 
  如果工程勞務項目所在地的稅務局沒有對建筑企業、勞務公司承包該工程項目經營收入的一定比例代征該項目作業人員的個稅,則建筑企業、勞務公司對作業人員,特別是農民工的工資薪金收入必須在工程項目所在地稅務局實行全員全額扣繳申報個人所得稅。至于勞務公司對農民工工資是否實行全員全額扣繳申報個稅才能在勞務公司企業所得稅前扣除的問題,要從以下兩方面進行處理:
 
  第一,如果勞務公司注冊地稅務局管理嚴,根據國稅函【2009】3號文件第一條的規定,只要同時符合以下兩個必備條件,農民工工資成本才可以在勞務公司的企業所得稅前進行扣除:一是勞務公司或建筑企業在企業所得稅匯算清繳年度前(每年的5月31日之前)實際支付了農民工工資;二是勞務公司或建筑企業依法對農民工工資薪金所得實施了全員全額扣繳申報個人所得稅。
 
  第二,如果勞務公司注冊地稅務局管理不是很嚴,根據國稅含國稅函【2009】3號文件第一條的規定,只要同時符合以下一個必備條件,農民工工資成本才可以在勞務公司的企業所得稅前進行扣除:勞務公司或建筑企業在企業所得稅匯算清繳年度前(每年的5月31日之前)實際支付了農民工工資。因為國稅函【2009】3號文件第一條“稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握”中的規定是“可”,而不是“必須”或“應”,所以國稅函【2009】3號文件第一條規定企業所得稅前扣除必須符合“企業對實際發放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務”的規定,是稅法賦予稅務執法人員的決定權。除非當地稅務局有地方稅收政策文件規定:“用人單位在企業所得稅前扣除的工資薪金所得必須是用人單位履行代扣代繳個人所得稅”,那另當別論!
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Tags:勞聯   勞務外包十大品牌 勞務派遣 人事代理 責任編輯:laolian
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